從企業所得稅法看中國大陸企業經營環境影響
http://www.xibaipo.cc 2008-06-04 17:42 中企顧問網
本文導讀：企業所得稅法 企業經營環境 影響 提供能源礦產、石油化工、IT通訊、房產建材、機械設備、電子電器、食品飲料、農林牧漁、旅游商貿、醫藥保艦交通物流、輕工紡織等行業專業研究報告
一、背景說明
過去隨著中國改革開放，中國經濟發展已成為亞太區域發展之主軸，長期經濟成長已使中國成為「世界工廠」，但近年來，隨著十一五計劃成形，相關政策陸續出臺，已逐漸改變過去生產制造為主之「招商引資」產業政策，中國總體經濟與企業經營環境情勢已丕變。本文將探討中國近年重要之經濟變化，以及實施<企業所得稅法>后，對陸資企業、臺商企業之影響。
二、近年中國重要之經濟變化
(一)人民幣緩步升值
由于中國經濟快速發展，在「招商引資」、「外貿創匯」思維下，國際貿易順差逐年嚴重，中國外匯存底年年創新高，迫使國際貿易伙伴要求人民幣升值壓力日增，因此中國政府不得不改變過去10年釘住美元的固定匯率政策，讓人民幣緩步升值，雖然有助于真正反應中國經濟實力，但卻讓傳統產業、中小企業或毛利不高的「邊際廠商」無法繼續生存，紛紛選擇外移。
(二)勞動成本、能源、原物料上漲
近年來，由于新興國家中國、印度等主要經濟體快速成長，引發全球原物料需求攀高，隨著石油與原物料價格不斷上漲，帶動中國勞工、能源、原物料等價格上升，不但沖擊企業供應鏈的發展，也沖擊消費者的信心，物價上漲也抵消經濟成長之成果；而且，對于倚賴勞動、能源、原物料較深的中小企業，若競爭力沒有跟上經濟情勢改變的腳步，最終可能將面臨被淘汰的命運。
(三)產業與勞工政策改變
近年來，中國政府透過法令<企業所得稅法><勞動合同法> <外商投資指導目錄> <關于調低部分商品出口稅率的通知><關于加強出口企業環境監管的通知>等，逐漸落實其十一五規劃之項目。雖然，對企業經營環境趨于嚴峻、生產要素成本逐漸攀高，但不能忽略其利用產業與勞工政策，來改變產業結構并提升整體生產力的企圖心，借著新產業與勞工政策來優化產業結構、提升勞工福利、減少國際貿易摩擦、抑制高耗能產品出口、縮小社會貧富差距等。
三、<企業所得稅法>取消內外資優惠不平等
<企業所得稅法>實施是中國政府產業改革之第一步驟，該法令統一過去內資、外資在「稅法、稅率、稅前扣除標準、優惠」等不一的政策。2007年3月16日通過(2008年1月1日實施) <企業所得稅法>，將內資、外資企業所得稅率統一為25%，取消外資企業超國民待遇的優惠政策，并調整以「產業優惠為主，區域優惠為輔」方針。
過去，依照中國內資企業適用<中華人民共和國企業所得稅暫行條例>，需負擔33%所得稅率，而臺商或外資企業適用<中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法>，卻享有15%的優惠稅率，新<企業所得稅法>把內外資的所得稅率調成一致為25%，故又稱為「兩稅合一」，中國內資、外資企業所得稅率實施前后比較如表一。另外，為保持稅收優惠政策的連續性，<企業所得稅法>規定對原依法享受低稅率和定期減免稅優惠的企業，國務院另行規定實施5年過渡性稅收優惠政策。
四、<企業所得稅法>實施后優惠項目
對中國不同企業而言，<企業所得稅法>實施會產生不同程度和方向的稅負影響，企業也根據自身情況，在符合稅法相關規定的前提下，做好未來經營的規劃，一方面調整經營策略和思維，盡可能享受稅收優惠。例如︰外資企業必須控制好獲利年度，或者通過調整設備采購計劃，以適用稅法相關設備抵稅優惠；也可采取投向有優惠政策的特定地區或特殊項目等辦法。新<企業所得稅法>重要的稅收優惠包含：
開發新技術、新產品、新工藝的研究開發費用，可在計算應納稅所得額時加計扣除50%；
創業投資企業采取股權投資方式于未上市中小高新技術企業2年以上，可按其投資額的70%在股權持有滿2年當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；若當年不足抵扣，可在以后納稅年度結轉抵扣；
企業固定資產確需加速折舊的，可縮短折舊年限或者采取加速折舊。
五、結論
據經合會組織(OECD)數據，2006年世界159國家的平均企業所得稅稅率為28.6%，其中有116國家的企業所得稅稅率高于或等于25%。因此，<企業所得稅法>調整后，對外資企業仍有一定的吸引力。但中國于2008年1月1日實施后，已逐漸對陸資企業、臺商企業造成影響，對中國企業有正面影響，稅后利潤可望普遍提升，因為過去中國內資企業須負擔33%所得稅率，而外資企業卻享有15%的優惠稅率，新<企業所得稅法>把內外資的所得稅率調成一致為25%，將彌平過去不平等競爭現象，大幅提升中國內資資企業之競爭力。
