2013年營改增對企業稅負的影響分析

       從理論上來說，只要從一項商品的源頭到最終銷售，生產、流通環節鏈條越長，營業稅交的次數越多。如果（總交易金額*營業稅率）大于（最終產品價格*增值稅率）的話，營改增就能降低企業的稅負。

       相關市場調研報告請見：《2012-2016年中國免稅業行業競爭態勢與未來前景研究報告》

       在原有營業稅繳納情況下：

       (1)式： 應繳營業稅＝含稅主營業務收入*營業稅率

       營改增之后：

       (2)式： 應繳增值稅＝銷項稅-進項稅＝含稅主營業務收入*銷項增值稅率/（1+銷項增值稅率）-含稅主營業務成本*可抵扣成本比例*進項增值稅率/（1+進項增值稅率）

       其中，含稅主營業務成本＝(1-毛利率)* 含稅主營業務收入

       因此，營改增之后，企業稅負的變化可以寫成：

       (3)式： 稅負變化＝應繳營業稅-應繳增值稅＝主營業務收入*[營業稅率-銷項增值稅率/（1+銷項增值稅率）+(1-毛利率)*可抵扣成本比例*進項增值稅率/（1+進項增值稅率）]

       (4)式： 稅負率的變化＝稅負變化／主營業務收入。

       (5)式： 凈利率的變化＝稅負率的變化*(1-企業所得稅率)。這代表了對最終凈利率的影響。

       其中，從比較核心的(3)(4)式來看，營改增對企業毛利率的影響，取決于原有的營業稅率、銷項增值稅率、毛利率、可抵扣成本比例、進項增值稅率這五個變量：

       原適用營業稅率越高，則稅負變化越有利。

       銷項增值稅率越高，則稅負變化越不利。

       進項增值稅率越高，則稅負變化越有利。

       毛利率越高，對于企業稅負變化越不利。直觀理解就是，企業經營的增值額越大，則要繳納的增值稅就越多。

       可抵扣成本比例越高，對企業稅負變化越有利。直觀理解就是，可獲得進項發票的那些成本越多，企業可抵繳的進項增值稅越多。